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2023-02-17 09:02:49
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如果甲公司與乙公司在收購前最終受同一方控制或受同一方控制,即甲公司對乙公司的收購屬于同一控制下的企業(yè)合并,甲公司的會計分錄為:
借:長期股權(quán)投資
繳入盈余
貸:銀行存款
如果A公司與B公司在收購前不存在受同一方或多方最終控制的情況,即A公司對B公司的收購屬于非同一控制下的企業(yè)合并,則A公司的會計分錄為:
借:長期股權(quán)投資
貸:銀行存款
無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,B公司都只是股東變更,只需要調(diào)整實收資本的明細項目,金額相同。
因為是同一控制下的企業(yè)合并,所以B按照A公司資產(chǎn)和負債的賬面價值進行分錄,即借:相關(guān)資產(chǎn)(A公司賬面價值)。
貸款:相關(guān)負債(A公司賬面價值)
本公司支付的對價
借款或貸款:資本公積(差額)
合并后,A公司不復存在。當然,在合并之前,A公司、B公司、S公司都是會計主體,核算各自的經(jīng)濟業(yè)務。合并時,S公司取得B公司支付的相應部分對價,同時注銷賬面對a公司的“長期股權(quán)投資”。
(一)新股東出資時
借:銀行存款
貸款:其他應付款-收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款
(2)支付原始股東
借:其他應付款——收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款
貸款:銀行存款
1.這筆錢不能轉(zhuǎn)入公司賬戶,因為股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易與公司無關(guān)。把這筆錢轉(zhuǎn)到公司賬戶是不對的。
2.既然已經(jīng)轉(zhuǎn)到公司賬戶了,如果不是以同樣的方式退回,可以這樣做賬戶3360。
收購公司的會計處理
根據(jù)收購協(xié)議,通常收購完成后,被收購公司的債權(quán)債務已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移到新城公司名下,與被收購公司不存在任何關(guān)系,只要按照會計準則核算收購款即可。在會計上,固定資產(chǎn)可以不開發(fā)票入賬,但可以按評估價入賬。但是在稅法上,是不能稅前扣除的,需要調(diào)整。為促進企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,規(guī)范企業(yè)合并的會計處理,中華人民共和國財政部根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)財務制度,制定本規(guī)定。
一、被合并企業(yè)的會計處理
(一產(chǎn)清查處理經(jīng)批準的被兼并企業(yè),應對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)進行全面清查登記,清查財產(chǎn),同時對所有資產(chǎn)損失和債權(quán)債務進行全面核實。財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢,應當按照下列情況處理:
1.對于各種短缺、毀損的材料,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資金損溢”科目,貸記原材料、產(chǎn)成品、應交稅金3354、應交增值稅(轉(zhuǎn)出的進項稅額)等科目中的各種盈余材料,借記“原材料”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資金損溢”科目。
原材料等采用計劃成本核算的企業(yè)。同時還應結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
2.對于短缺的固定資產(chǎn),借記“待處理財產(chǎn)損溢3354待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目,改記“固定資產(chǎn)”科目。報廢和毀損的固定資產(chǎn)應移交清理。根據(jù)固定資產(chǎn)凈值,借記“清理固定資產(chǎn)”科目。根據(jù)應計折舊,借記“累計折舊”賬戶。根據(jù)資產(chǎn)的原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理收入和清理過程中發(fā)生的剩余材料價值,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;清理發(fā)生的費用,借記“清理固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)清算后的凈收益,借記“固定資產(chǎn)清算”科目,貸記“營業(yè)外收入固定資產(chǎn)凈收益33,354”科目;固定資產(chǎn)清算后的凈損失,應區(qū)別不同情況處理:自然災害等非正常原因造成的損失,借記“營業(yè)外支出非常損失33,354”科目,貸記“固定資產(chǎn)清算”科目;正常處理損失的,借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清算”科目。對于盤盈的固定資產(chǎn),按重置安全價值借記“固定資產(chǎn)”科目,按新舊程度預計折舊額貸記“累計折舊”科目,按重置全價減去預計折舊凈值貸記“待處理財產(chǎn)損溢3354待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。
3.各種材料因短少或毀損按規(guī)定轉(zhuǎn)售時,按收回的殘值借記“原材料”等科目,按保險賠償和過失賠償?shù)目墒栈亟痤~借記“其他應收款”等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目;屬于非常損失的部分,借記“營業(yè)外支出非常損失33,354”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損失33,354待處理流動資產(chǎn)損失”科目;屬于一般經(jīng)營損失的部分,借記“管理費用”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損失及溢余3354待處理流動資產(chǎn)損失及溢余”科目。根據(jù)規(guī)定,轉(zhuǎn)銷各種有剩余存貨的材料、用品時,借記“待處理財產(chǎn)損失及溢余——待處理流動資產(chǎn)損失及溢余”科目,貸記“管理費用”科目。
4.按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)時,借記“營業(yè)外支出33,354固定資產(chǎn)盤虧”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢33,354待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。按照規(guī)定,將剩余固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)售,借記“待處理財產(chǎn)損失3354待處理固定資產(chǎn)損失”科目,貸記“營業(yè)外收入固定資產(chǎn)剩余3354”科目。
5.對于按規(guī)定確實無法收回的賬款,在批準轉(zhuǎn)售時,采用直接轉(zhuǎn)售方式的,借記“管理費用”科目,貸記“應收賬款”科目;采用備抵法的,借記壞賬準備賬戶,貸記應收賬款。壞賬準備未核銷的部分,借記“管理費用”科目,貸記“應收賬款”。對于確實無法償還的賬戶等。按規(guī)定轉(zhuǎn)售時,借記“應付賬款”等科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
6.經(jīng)主管財政機關(guān)審批后,對隱性虧損、產(chǎn)成品盤虧和損失,扣除盈余公積和資本公積,資本不足部分予以核銷,借記盈余公積、資本公積、實收資本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損失和盈余”、“3354未分配利潤分配”科目。
(二)資產(chǎn)安全的會計處理
2.固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)原值與原賬面價值的差額,借記(或貸記)“固定資產(chǎn)”科目,代表固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原賬面價值的差額,貸記(或借記“資本公積”科目,代表固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原賬面價值的差額,貸記(或借記“累計折舊”科目。
(3)結(jié)清舊賬
1.喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊賬時,借記全部負債和所有者權(quán)益賬戶的余額,貸記全部資產(chǎn)賬戶的余額;
2.具有貿(mào)易保***人資格的企業(yè)仍可繼續(xù)使用原企業(yè)賬簿;您也可以結(jié)束舊帳戶并建立一個新帳戶。無論企業(yè)是繼續(xù)使用原賬簿還是另立賬戶,被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)都應轉(zhuǎn)入實收資本。
二。被并購方企業(yè)的會計處理
(一)被兼并企業(yè)喪失法人資格的處理。1.被合并企業(yè)采取有償方式合并的,按照各項資產(chǎn)評估確認的價值,借記所有資產(chǎn)科目,按照交易價格與評估確認的凈資產(chǎn)的差額,借記“無形資產(chǎn)3354商譽”,按照確認的負債,貸記所有負債科目,按照確定的交易價格,貸記“應付被合并企業(yè)專項應付款3354”。企業(yè)支付價款時,借記“專項應付款——并購應付款”科目,貸記“銀行存款”科目。
2.以無償劃轉(zhuǎn)方式進行合并的,按照全部資產(chǎn)和負債的評估價值,借記全部資產(chǎn)賬戶,貸記全部負債賬戶。如有差額,應貸記“實收資本”科目。
(二)被兼并企業(yè)在仍保持行業(yè)法人資格的情況下的處理。
1、企業(yè)有償兼并其他企業(yè),作為投資,按照支付的價款,借記“長期投資”科目,貸記“銀行存款”等科目。
2.企業(yè)通過無償劃轉(zhuǎn)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)的,應當按照劃轉(zhuǎn)的凈資產(chǎn),借記“長期投資”科目,貸記“實收資本”科目。
(三)被兼并企業(yè)享受的會計處理優(yōu)惠政策。
1.“優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)”試點城市經(jīng)濟效益好的國有企業(yè)兼并困難國有企業(yè)的,享受免息、停息優(yōu)惠政策,并按照《關(guān)于上級國有企業(yè)兼并困難國有工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)后銀行貸款利息會計處理的通知》會字〔1995〕19號)的規(guī)定辦理。
2.被兼并企業(yè)為政策性虧損的,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后,被兼并企業(yè)可在原批準的被兼并企業(yè)政策性虧損補貼范圍內(nèi)繼續(xù)享受一定期限的虧損補貼。按規(guī)定計算應收補助時,借記“應收補助”科目,貸記“補助收入”科目;收到補助時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收過賬款”科目。
三。會計報表
(一)被兼并企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時,被兼并企業(yè)應按下列規(guī)定編制會計報表,并分別報送主管部門、財政部門和國有資產(chǎn)管理部門:
1產(chǎn)清算開始時,應當編制資產(chǎn)負債表、損益表和利潤分配表。
2產(chǎn)清算結(jié)束后,應當向國有資產(chǎn)管理部門移交資產(chǎn)賬簿,并按照有關(guān)規(guī)定編制資產(chǎn)負債表。
3.評估完成后,根據(jù)評估確認的價值調(diào)整賬面價值,編制資產(chǎn)負債表。
4.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交易結(jié)束后,應編制合并交易日的資產(chǎn)負債表。
5.除上述規(guī)定外,保留法人資格并繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)仍應按現(xiàn)行規(guī)定編制會計報表
四。會計檔案移交企業(yè)辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后,失去法人資格的被兼并企業(yè)應處理會計檔案,經(jīng)被兼并企業(yè)原主管部門同意,可由被兼并企業(yè)保管,也可由原主管部門指定的單位保管。保留法人資格的,可以不辦理會計檔案移交手續(xù)。會計檔案的保管要求和保管期限應符合書明號123。
動詞(verb的縮寫)會計制度企業(yè)合并后,被合并企業(yè)喪失法人資格,應當按照合并企業(yè)的會計制度進行會計核算。被合并企業(yè)仍保留法人資格的,應當按照其適用的行業(yè)會計制度進行核算。
不及物動詞適用范圍國有企業(yè)兼并或者被其他企業(yè)兼并,適用本規(guī)定。其他所有制企業(yè)之間的兼并可參照本規(guī)定執(zhí)行。
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