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2023-02-17 09:02:16
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免稅農(nóng)產(chǎn)品和非免稅商品應(yīng)當(dāng)分別核算。
1.免稅農(nóng)產(chǎn)品1)購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品不可抵扣,直接計入外購材料成本。
2)賣的時候借;手頭的應(yīng)收賬款或銀行存款或現(xiàn)金貸款;主營業(yè)務(wù)收入貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減稅)貸:營業(yè)外收入
2.非免稅商品1)。購買時借款:庫存商品借款:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)借款:應(yīng)付賬款或銀行存款或庫存現(xiàn)金2)。出售時借款;手頭的應(yīng)收賬款或銀行存款或現(xiàn)金貸款;主營業(yè)務(wù)收入貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)上交時貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅貸:銀行存款
企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時,進(jìn)項稅額可按進(jìn)項稅額13的抵扣率抵扣,可在銷項稅額中抵扣。銷售免稅產(chǎn)品可以不開具增值稅專用發(fā)票,而是開具普通發(fā)票。
借:材料采購(占采購憑證的87)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅) (根據(jù)采購憑證扣除13的稅費)
貸:銀行存款
免稅農(nóng)產(chǎn)品是指免征增值稅的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種動植物的初級產(chǎn)品。
免稅農(nóng)產(chǎn)品的范圍
1范圍
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
2范圍
“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”,是指直接從事植物種植和收獲、動物飼料和捕撈的單位和個人在備注中所列的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;上述單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品,以及該單位和個人生產(chǎn)加工外購農(nóng)產(chǎn)品后銷售的農(nóng)產(chǎn)品,仍屬于稅法注釋,不屬于免稅范圍,應(yīng)按規(guī)定稅率征收增值稅。
3范圍
農(nóng)民專業(yè)合作社向其成員批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥和農(nóng)業(yè)機(jī)械,免征增值稅。
通常的過程是:
1、根據(jù)出納轉(zhuǎn)來的各種原始憑證進(jìn)行審核,審核無誤后,編制記賬憑證。
2.根據(jù)會計憑證登記各種明細(xì)賬。
3.月末制作計提、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證,匯總所有記賬憑證,編制記賬憑證匯總表,根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬。
4.結(jié)賬和對賬。做到賬卡相符、賬賬相符、賬賬相符。
5.編制數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整的會計報表,并進(jìn)行分析和說明。
6.將會計憑證裝訂成冊,妥善保管。
7.納稅申報。
與工商企業(yè)不同,農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨和部分資產(chǎn)中有牛、羊、豬、雞、樹、花等農(nóng)產(chǎn)品。所以會計科目的設(shè)置也不同,增設(shè)了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等科目。
具體賬務(wù)處理如下:
1.購入的消耗性生物資產(chǎn)按照應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額計入消耗性生物資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用計入生產(chǎn)成本;
年1月,某小企業(yè)從市場購買1000只雞,3元/只,運費400元。
保險200元,裝卸200元,銀行存款支付。銷售前這段時間發(fā)生的總費用。
材料費1000元,支付人工費600元。
年4月,這批雞開始銷售,由于市場原因,銷售不暢。在此期間,
另外還發(fā)生了1500的飼料費和800的人工費。
購買時
借:消耗性生物資產(chǎn)3800元
信用:銀行3800元。
售前費用
借:生產(chǎn)成本1600元
信用:原材料1000元
應(yīng)付員工工資600
不好的銷售和再次發(fā)生的費用。
借:制作費用2300元。
信用:原材料1500元
應(yīng)付員工工資800
2.根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,牲畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)化為育肥畜時,應(yīng)按“消耗性生物資產(chǎn)”科目借記群轉(zhuǎn)時種畜的賬面價值,按其原價借入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目。2012年3月,企業(yè)A飼養(yǎng)的30頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬,這批種豬賬面原價為30萬元。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊20萬元。
貸款:30萬元生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
3.對外銷售,
上述雞出售給外界,
出售雞苗
借:消耗性生物資產(chǎn)3900元
貸:制作費用3900元。
確認(rèn)銷售收入
借:應(yīng)收賬款6435
貸款:主營業(yè)務(wù)收入5500元
應(yīng)納稅額935
確認(rèn)銷售成本
借:主營業(yè)務(wù)成本7700元。
貸款:消耗性生物資產(chǎn)7700元。
4.自耕和建造,包括在消耗性生物資產(chǎn)科目中:自耕的大田作物和蔬菜應(yīng)在收獲前按需要支付;自建的林型消耗性生物資產(chǎn),應(yīng)按郁閉前的必要費用支付;自育育肥動物和養(yǎng)殖動植物,按出售前發(fā)生的必要費用,以及森林消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉期后發(fā)生的管護(hù)費用等后續(xù)費用,借記“管理費用”科目。
例如,2012年5月,在一家林業(yè)公司,員工工資50,000,化肥27,000和管理設(shè)備7,000在維護(hù)森林中發(fā)生。6月,維護(hù)林處于關(guān)閉狀態(tài),發(fā)生員工工資3000,管理設(shè)備2000。
潛伏期3360
借:消耗性生物資產(chǎn)84000元
貸:原材料27000元
應(yīng)付員工工資5萬元。
累計折舊7000
5.消耗性生物資產(chǎn)作為農(nóng)產(chǎn)品收獲時,應(yīng)按其賬面余額,借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
6.小企業(yè)購入的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),根據(jù)購買價款及相關(guān)稅費,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)涉及稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的,還應(yīng)借記“應(yīng)交稅費3354應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。
7.每年發(fā)生的費用:
在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之前,計入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目:
自創(chuàng)的林木生產(chǎn)性生物資產(chǎn),造林費、育林費、造林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費等必要費用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用;自行繁殖的牲畜和役畜發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要費用;因選擇性采伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所發(fā)生的后續(xù)費用;
為達(dá)到預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營目的,將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。
為達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的而發(fā)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的管理、維護(hù)、飼養(yǎng)等后續(xù)費用,借記“管理費用”科目。
成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊由企業(yè)按月計提。
企業(yè)(農(nóng)林牧漁)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和用途,并考慮稅法規(guī)定,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。
企業(yè)(農(nóng)林牧漁)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用的次月起,按月計提折舊;停產(chǎn)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停產(chǎn)月份的次月起計提折舊。
農(nóng)業(yè)會計是一種不同于工商企業(yè)的會計科目,是以農(nóng)業(yè)企業(yè)為基礎(chǔ)的行業(yè)會計科目。農(nóng)業(yè)的會計分錄是什么
3、農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的耕作、施肥、中耕、噴藥、除草、機(jī)械作業(yè)支出:
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本33,354機(jī)械作業(yè)成本
貸項:庫存現(xiàn)金
4.工資、福利、獎金等。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中人員的費用,當(dāng)然還有機(jī)械操作員的費用:
借:應(yīng)付職工薪酬
貸項:庫存現(xiàn)金
結(jié)轉(zhuǎn)人工成本:
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本33,354直接人工成本
貸:應(yīng)付職工薪酬
5.結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)成本:
借:消耗性生產(chǎn)材料
貸項:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本33,354直接材料/人工/機(jī)械操作
6.農(nóng)業(yè)企業(yè)年終結(jié)轉(zhuǎn)時,應(yīng)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn):
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸款:農(nóng)產(chǎn)品
7.期末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本:
借:本年利潤
貸款:主營業(yè)務(wù)成本
什么是消耗性生物資產(chǎn)?
消耗性生物資產(chǎn)是指為出售或在未來獲得收入而擁有的生物資產(chǎn),包括種植作物、蔬菜、用材林、待售牲畜等。
通常的過程是:
1、根據(jù)出納轉(zhuǎn)來的各種原始憑證進(jìn)行審核,審核無誤后,編制記賬憑證。
2.根據(jù)會計憑證登記各種明細(xì)賬。
3.月末制作計提、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證,匯總所有記賬憑證,編制記賬憑證匯總表,根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬。
4.結(jié)賬和對賬。做到賬卡相符、賬賬相符、賬賬相符。
5.編制數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整的會計報表,并進(jìn)行分析和說明。
6.將會計憑證裝訂成冊,妥善保管。
7.納稅申報。農(nóng)業(yè)企業(yè)不同于工商企業(yè),其存貨和部分資產(chǎn)是牛、羊、豬、雞、樹、花等農(nóng)產(chǎn)品,所以會計科目的設(shè)置也不同。消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等科目的具體會計處理如下:1 .購入的消耗性生物資產(chǎn)按照應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額計入消耗性生物資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用計入生產(chǎn)成本; 年1月,某小企業(yè)從市場購買1000只雞,3元/只,運費400元,保險費200元,裝卸費200元,以銀行存款方式支付。出售前,這期間共發(fā)生飼料費用1000元,人工費用600元。 年4月,這批雞開始銷售,由于市場原因,銷售不暢。期間飼料成本1500元,人工成本800元。買的時候借的:消耗性生物資產(chǎn)3800元;銀行存款3800元;銷售前支付的費用為借款:生產(chǎn)成本1600元;原材料1000元;員工工資為600元;銷售并不順利。發(fā)生的費用借:生產(chǎn)成本2,300貸:原材料1,500應(yīng)付職工工資800。2.根據(jù)標(biāo)準(zhǔn),淘汰牲畜或役用動物,轉(zhuǎn)為育肥動物的,應(yīng)按已計提的累計折舊,借“消耗性生物資產(chǎn)”科目,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按2012年3月的原價,借生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目。a企業(yè)自行飼養(yǎng)的30頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬。這些種豬的賬面原價為30萬元,已計提累計折舊20萬元。借:消耗性生物資產(chǎn)10萬,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊20萬,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3,000,003,對外出售。上述1只雞對外銷售。借以賣雞:消耗性生物資產(chǎn)3900貸:生產(chǎn)成本3900確認(rèn)銷售收入:應(yīng)收賬款6435貸:主營業(yè)務(wù)收入5500應(yīng)交稅金935確認(rèn)銷售成本:主營業(yè)務(wù)成本7700貸:消耗性生物資產(chǎn)77004、自行培育和建造,計入消耗性生物資產(chǎn):自行培育的大田作物和蔬菜應(yīng)在收獲前按需要支出;自建的林型消耗性生物資產(chǎn),應(yīng)按郁閉前的必要費用支付;自行繁殖的育肥動物和養(yǎng)殖動植物,根據(jù)銷售前發(fā)生的必要費用、森林消耗性生物資產(chǎn)到達(dá)樹冠后發(fā)生的管理費用等,借記“管理費用”科目。例:2012年5月,某林業(yè)公司培育的維護(hù)林發(fā)生員工工資、化肥27000、管理設(shè)備7000,維護(hù)林6月達(dá)到郁閉。職工工資3,000,管理設(shè)備2000 33,360培育期間借入:消耗性生物資產(chǎn)84,000借入:原材料27,000,應(yīng)付職工工資50,000,累計折舊70,005,消耗性生物資產(chǎn)作為農(nóng)產(chǎn)品收獲時,按其賬面余額借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的借記涉及稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的,還應(yīng)借記“應(yīng)交稅費3354應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。7.年度費用:在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之前,計入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的費用包括:自建林類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、造林費、保育費、造林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查費。自行繁殖的牲畜和役畜
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