從會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，外購(gòu)樣品的會(huì)計(jì)處理方法是在收到樣品時(shí)就要辦理入庫(kù)手續(xù)，不管是否實(shí)際入庫(kù)，也不管后期如何處理。至于會(huì)計(jì)處理，要看具體情況。

先從主導(dǎo)這種行為的企業(yè)(假設(shè)是這個(gè)樣本的生產(chǎn)商)的業(yè)務(wù)處理分析開始。通常情況下，可能存在以下幾種情況。

(1)以自產(chǎn)或委托生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品(以下簡(jiǎn)稱產(chǎn)品)為樣本，無(wú)論是用于長(zhǎng)期展示還是短期促銷，均應(yīng)按期末處理辦法確定會(huì)計(jì)處理：

(1)可變價(jià)格銷售，在這種情況下，會(huì)計(jì)處理類似于正常的銷售業(yè)務(wù)。

送樣時(shí)借記“發(fā)出商品——樣品”，貸記“庫(kù)存商品”；在實(shí)際銷售中，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。按可變價(jià)格收入借記，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸記應(yīng)交稅金33，354和應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。同時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“——發(fā)出商品樣品”；如果價(jià)格變動(dòng)收入過(guò)低，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，宜將增加的流轉(zhuǎn)稅計(jì)入銷售費(fèi)用。

如果變價(jià)收入(不含稅)低于商品的賬面成本，考慮到管理要求，宜將差額計(jì)入銷售費(fèi)用。

免費(fèi)贈(zèng)送，視同銷售征稅。按其成本和應(yīng)計(jì)稅金借記“銷售費(fèi)用”，貸記“3354發(fā)出商品樣品”、“應(yīng)交稅金3354應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

回收?qǐng)?bào)廢，按回收入庫(kù)折扣金額借記“原材料”、“庫(kù)存商品”，按差額貸記“3354發(fā)出商品樣品”，借記“銷售費(fèi)用”。

在增值稅方面，對(duì)于前兩種情況，無(wú)疑需要征收增值稅。

第三種情況，不應(yīng)該征收增值稅。關(guān)于所得稅，根據(jù)《*********************稅號(hào)123號(hào)》和《稅號(hào)123號(hào)》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人進(jìn)行營(yíng)銷或銷售的，資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了變化，不屬于資產(chǎn)內(nèi)部處置。對(duì)于所得稅，應(yīng)視為銷售額來(lái)確定收入。

上述情況發(fā)生時(shí)，企業(yè)自制資產(chǎn)的銷售收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)同期同類資產(chǎn)對(duì)外銷售價(jià)格確定；對(duì)于購(gòu)入的資產(chǎn)，可以根據(jù)購(gòu)買價(jià)格確定銷售收入。

原則上，這一規(guī)則也適用于第一種和第二種情況。

(2)樣品的名稱實(shí)際上具有折扣性質(zhì)，即根據(jù)經(jīng)銷商和客戶的購(gòu)買數(shù)量提供一定數(shù)量的樣品，具有向其提供展示和鼓勵(lì)其增加購(gòu)買數(shù)量的雙重意義。在這種情況下，可以按照商業(yè)折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

關(guān)于增值稅，雖然有觀點(diǎn)認(rèn)為相關(guān)規(guī)范中提到的折扣銷售僅限于價(jià)格折扣，但如果銷售者將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)的貨物用于實(shí)物折扣，則實(shí)物金額不能從貨物銷售額中扣除，而應(yīng)作為銷售額處理。但是，《國(guó)稅函〔1996〕598號(hào)》已經(jīng)明確，如果公司以數(shù)量折扣銷售貨物，可以按照折扣銷售額征收增值稅。

通常情況下，在不違反相關(guān)規(guī)定的前提下，如果將實(shí)物折扣以合理的折算為價(jià)格折扣，并體現(xiàn)在同一張發(fā)票上，可以按照折扣后的金額計(jì)算繳納增值稅。在所得稅方面，《稅函123號(hào)》(國(guó)稅函〔1997〕472號(hào))已經(jīng)明確，在同一張銷售發(fā)票上注明銷售額和折扣額的，可以按照折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果折扣金額單獨(dú)開票，則折扣金額不能從銷售額中扣除?！抖惷魈?hào)123號(hào)》頒布實(shí)施后，《稅明號(hào)123號(hào)》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定，企業(yè)給予的價(jià)格扣除，以

此外，還有一些特殊情況，如《*********************書明號(hào)123號(hào)》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定，企業(yè)以買一送一等組合銷售自有產(chǎn)品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)按各商品公允價(jià)值的比例分享銷售總額，以確認(rèn)各商品的銷售收入。

購(gòu)入一批商品，會(huì)計(jì)分錄為：借入：原材料/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料等。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)。貸款：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，可以進(jìn)行以下幾個(gè)步驟：一、涉及的賬戶，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶有哪些發(fā)生了變化；第二：賬戶的性質(zhì)，分析中涉及的這些賬戶的性質(zhì)，即各自屬于什么會(huì)計(jì)要素，位于會(huì)計(jì)等式的左側(cè)還是右側(cè)；第三，增減變動(dòng)，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了；增減金額是多少；第四，記賬方向，根據(jù)賬戶性質(zhì)及其變化情況，分別確定借記或貸記賬戶；最后根據(jù)會(huì)計(jì)分錄的格式要求，編制完整的會(huì)計(jì)分錄。

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

購(gòu)買時(shí)

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸：銀行存款

會(huì)計(jì)，又稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，是指會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，一般從填制憑證開始到編制報(bào)表結(jié)束。

在過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)只是被動(dòng)地執(zhí)行國(guó)家規(guī)定，完成上述過(guò)程。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善。隨著業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，如何更加準(zhǔn)確合理地處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，已經(jīng)成為很多會(huì)計(jì)人員的必修技術(shù)。在這一點(diǎn)上，會(huì)計(jì)被賦予了特殊的意義，不是限制流程而是解決如何做得更好。

會(huì)計(jì)過(guò)程

1、根據(jù)出納轉(zhuǎn)來(lái)的各種原始憑證進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后，編制記賬憑證。

2.根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記各種明細(xì)賬。

3.月末制作計(jì)提、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證，匯總所有記賬憑證，編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬。

4.結(jié)賬和對(duì)賬。做到賬卡一致、賬賬一致、賬賬一致。

5.編制數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，并進(jìn)行分析和說(shuō)明。

6.將會(huì)計(jì)憑證裝訂成冊(cè)，妥善保管。

商業(yè)會(huì)計(jì)流程

1.根據(jù)原始憑證準(zhǔn)備會(huì)計(jì)憑證。

2.根據(jù)會(huì)計(jì)憑證編制科目匯總表。

3.根據(jù)會(huì)計(jì)憑證和匯總賬戶登記會(huì)計(jì)賬簿(包括總賬和明細(xì)賬)。

4.根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿(主要是總賬)編制會(huì)計(jì)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表)

5.根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備納稅申報(bào)。

6.年終結(jié)轉(zhuǎn)損益(或逐月結(jié)轉(zhuǎn)損益)

7.準(zhǔn)備年度會(huì)計(jì)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表)

8.根據(jù)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，編制年度所得稅報(bào)表和其他稅款匯算清繳自查表。

商業(yè)會(huì)計(jì)流程

一般的業(yè)務(wù)核算工作流程是：獲取原始憑證制作會(huì)計(jì)憑證月末匯總賬目登記總賬然后根據(jù)編制好的會(huì)計(jì)憑證登記明細(xì)賬和存貨賬戶將總賬與明細(xì)賬核對(duì)制作會(huì)計(jì)報(bào)表如果單位是一般納稅人，進(jìn)行網(wǎng)上國(guó)稅申報(bào)和地稅申報(bào)(這個(gè)地方不一樣，有的地方還是手工申報(bào))申報(bào)后將剩余報(bào)表歸檔。

如何入賬，要看公司具體業(yè)務(wù)和買金條的目的。公司從事黃金產(chǎn)品銷售的，購(gòu)買金條記入商品采購(gòu)或存貨賬戶；用于送禮的，記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；如果它用于加工

所以規(guī)模小的企業(yè)在科目設(shè)置上也比較簡(jiǎn)單。如果在“應(yīng)交稅金”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”，則不需要設(shè)置三級(jí)增值稅相關(guān)科目。

采購(gòu)商品時(shí)，應(yīng)按照發(fā)票含稅金額計(jì)入庫(kù)存商品，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)闊o(wú)法認(rèn)證抵扣。同樣，銷售(發(fā)出商品)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本也是按照含稅金額進(jìn)入成本。如下所示：

購(gòu)買：

借：庫(kù)存商品(含稅)

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/現(xiàn)金

銷售：

借方：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(銷售額占97)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷售額的3)

結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(含稅)

貸：庫(kù)存商品(含稅)