會計賬簿和會計科目的關(guān)系,會計賬簿和會計科目的關(guān)系是什么

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2023-02-17 09:02:03
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內(nèi)容摘要：“記帳憑證”與“會計憑證”在稅法上的區(qū)別在 ;在《稅收征管法》和《會計法》的現(xiàn)行法律法規(guī)中，當涉及到金融憑證...

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“記帳憑證”與“會計憑證”在稅法上的區(qū)別

在 ;在《稅收征管法》和《會計法》的現(xiàn)行法律法規(guī)中，當涉及到金融憑證的表述時，有兩個術(shù)語: "會計憑證 "和 "會計憑證 "，而這兩個術(shù)語的內(nèi)涵和對象是不可替代的，也是可以互通的。會計憑證和會計憑證雖然都是財務(wù)會計中常用的專業(yè)術(shù)語，但其主要用途都是作為會計核算的依據(jù)，兩者還是有很大區(qū)別的。

記帳憑證與會計憑證的稅法區(qū)別

;會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟責(zé)任的一種書面憑證，具有法律效力，并作為記賬和登記會計賬簿的依據(jù)。記賬憑證又稱記賬憑證或日記賬憑證，是會計人員根據(jù)經(jīng)審核無誤、按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項內(nèi)容分類的原始憑證填制的會計憑證，并以此為基礎(chǔ)確定會計分錄。會計憑證原則上必須附有相關(guān)原始憑證才能生效。原始憑證又稱憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的書面憑證，是會計資料中最具法律效力的憑證。

會計憑證包括但不限于原始憑證?！稌嫹ā返?4條規(guī)定 "會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。會計憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證和有關(guān)資料編制。 "可見，會計憑證是指包括原始憑證和記賬憑證在內(nèi)的金融憑證的總稱。記賬憑證只是會計憑證的一種，是會計人員在記賬時填寫會計分錄的一張紙，主要是為了方便登記賬簿而提供會計分錄；真正起作用的，能夠證明會計事項的，是附在會計憑證上的原始憑證，或者只有會計憑證和原始憑證一起具有完整的法律效力。

原始憑證是填制會計憑證的依據(jù)，會計憑證是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證和原始憑證是并列的，從屬于會計憑證，簡單的會計憑證不包含原始憑證。從和取得看，原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，具有法律證明效力，因此也可稱為 "憑證和證明。記賬憑證是編制會計分錄后填制的憑證，也稱為 "會計分錄憑單 "，是原始憑證和賬簿之間的橋梁。

在會計實務(wù)中，如果賬簿和原始憑證保存完整，即使沒有會計憑證或者會計憑證被簡單銷毀、偽造、變造，也基本不會影響對會計事項的實質(zhì)性判斷。無論是出于偷稅、漏稅、貪污、挪用公款還是其他非法目的，犯罪分子都應(yīng)當偽造、變造、隱匿、銷毀會計憑證與原始憑證相結(jié)合的會計憑證，而不僅僅是會計憑證。

為此，《會計法》規(guī)定，任何單位或個人。不得偽造或涂改會計憑證而不僅僅是 "會計憑證?！缎谭ā返?62條也規(guī)定 "隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴重的…… "而不是對隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證的行為進行處罰。

由此可見，會計憑證和會計憑證是兩個不同的概念，其內(nèi)涵和對象也是不同的。然而，在目前的《稅收征管法》中，第24、54、60、61和63條都使用了 "會計憑證，而且都應(yīng)該是 "會計憑證從每一條的上下文中所表達的意思和該條所要保護的對象來分析。

以第63條偷稅的定義為例: "納稅人擅自偽造、變造、隱匿、銷毀帳簿、憑證，或者在帳簿上多列支出、漏報、少報收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知后拒不申報、謊報納稅，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。納稅人擅自偽造、變造、隱匿、銷毀的，不含原始憑證，只記賬。基于以上對會計憑證、記賬憑證、原始憑證的描述，從行為本質(zhì)和后果分析，會計憑證無非是對會計科目、會計分錄、金額進行匯總的自制憑證。即使該憑證不存在或者是偽造的，其所反映的會計事項匯總記錄在賬簿的匯總欄中，會計分錄對應(yīng)的科目和金額也反映在賬簿的會計記錄中，能夠反映原始會計事項的最關(guān)鍵的原始憑證也保存完好。顯然不是。另一方面，納稅人只保留會計憑證的自制紙張，而隱藏、銷毀或偽造重要原始憑證，恰恰構(gòu)成了典型的偷稅行為。但在適用第63條對其定性時，不能歸為偷稅，因為該條中隱藏、銷毀、偽造的對象只有 "會計憑證而不是 "會計憑證包含原始憑證。顯然，這是由于原立法中將會計憑證等同于會計憑證的錯誤所致。

這個偏差的原因要追溯到1992年9月。當時頒布的《稅收征管法》第40條和《全國常務(wù)委員會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》第1條都將逃稅定義為 "納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、憑證，在帳簿上多列費用，漏報、少報收入，或者進行虛假納稅申報的，屬于偷稅，在兩部法律中都有使用。1997年《刑法》修訂時，第201條定義了逃稅罪。必須繼續(xù)使用 "記賬憑證。由于原《稅收征管法》和《刑法》 1997年立法中的措辭存在偏差，在稅收征管和司法實踐中，偷稅、逃稅行為的定性存在一些糾結(jié)的問題?；?的原則法律規(guī)定的對犯罪的懲罰，無法將擅自偽造、變造、隱匿、銷毀原始憑證的行為定性為偷稅、漏稅。

有關(guān)部門顯然已經(jīng)意識到 "會計憑證在這些法律中應(yīng)該是 "會計憑證，所以在全國修訂的《刑法》第162條在1999年12月的美國國會常務(wù)委員會上，它被表述為 "隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證... "，而不是用 "會計憑證。2002年11月，最高法院頒布了《《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》》第二條。;美國法院規(guī)定:"納稅人偽造、變造、隱匿、銷毀記賬發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變造、隱匿、銷毀會計憑證的行為。 "以司法解釋的形式，記賬使用的原始憑證是 "公認的 "作為記賬憑證，這其實是在不修改法律的情況下，對《刑法》201條中這個不合適的詞的一種補救性的修正。

在稅收征管和司法實踐中，許多案例也證明，納稅人為偷稅而偽造、變造、隱匿、銷毀的財務(wù)憑證，是原始憑證和記賬憑證相結(jié)合的記賬憑證，而不僅僅是有會計分錄的記賬憑證。

因此, "會計憑證 "和 "會計憑證 "與它們所指的主題有本質(zhì)上的不同。同時，從《會計法》、《刑法》和最高法院司法解釋的用詞來看。;美國法院，這也表明，任期 "會計憑證 "應(yīng)該正確使用。

2009年2月修訂的《《刑法》法》第201條對偷稅罪的定義在表述上做了較大修改，原條文中列舉的行為被 "欺騙和隱瞞 "。按照慣例，具體的手段和表現(xiàn)形式 "欺騙和隱瞞 "將以司法解釋的形式列舉。由于偷稅罪的固有特點，在列舉偷稅罪時會涉及到金融憑證的概念。因此，筆者曾撰文建議，在修訂《《稅收征管法》》時，將 "會計憑證 "和 "會計憑證 "應(yīng)該綜合考慮，單詞 "會計憑證 "應(yīng)在相關(guān)條款中使用。這一次，令人欣慰的是，在出版的《稅收征管法(修訂草案征求意見稿)》中，單詞 "記賬憑證已更改為 "會計及財務(wù)證明。這樣，就連幾部法律中所指的同一客體所對應(yīng)的文字也統(tǒng)一起來，準確表述了法律要保護的客體和要處罰的違法行為，從而維護了法律的嚴肅性和適用性。